| Ubicación : | T336.2/VAR | | Autores: | Vargas Fernandez, Andres, Autor | | Título : | Modificacion del procedimiento de facturacion del IVA para evitar el pago de impuesto sobre impuesto| Fuente : | Tarija [BO] : UAJMS, dic. 2008, 135p | | Notas : | Incluye Bibliografía
Tesis
| | Temas : | IMPUESTOS,SISTEMA TRIBUTARIO,EMISION DE FACTURAS ,CLONACION DE FACTURAS | | Resumen : | El presente trabajo de tesis titulado: Modificacion del procedimiento de facturacion del iva para evitar el pago de impuesto sobre impuesto, comprende de X capitulos. Capitulo I.- Este capitulo comienza con una sintesis referente al contexto general de la Teoria Tributaria, a traves de este capitulo se realiza un enfoque introductorio, conceptual y doctrinal de los tributos en general, vinculados con diferentes aspectos que comprende la teoria tributaria, como ser: Los deberes del estado y las obligaciones de las personas, la ley, los impuestos y su clasificacion, el efecto economico, politicos, morales y psicologicos de los tributos, como asi tambien los principios de la imposicion. La teoria tributaria es importante por que nos permite adquirir conocimientos generales y doctrinales de la tributacion, y a su vez nos facilita la comprension del analisis tributario, aplicado al tema de tesis propuesto. Capitulo II.- En este capitulo se hace conocer la fecha de promulgacion de la Ley Nro. 843, la cual hasta la fecha fue modificada en dos oportunidades, asi mismo se explica que el Sistema Tributario Nacional esta interrelacionado con tres componentes que son: La Politica Tributaria, Legislacion Tributaria y la Administracion Tributaria. Se hace un analisis sobre los Regimenes Tributarios Vigentes en el pais, como ser: Regimen Tributario General y el Regimen Tributario Especial, los tipos de contribuyentes clasificados por la administracion tributaria en Pricos, Gracos y Resto de los Contribuyentes y las obligaciones de los mismos. Capitulo III.- El presente capitulo esta referido el nuevo sistema de padron tributario, Numero de Identificacion Tributaria (NIT), el cual vino a sustituir lo que antes se denominaba en el Registro Unico de Contribuyentes (RUC), el NIT entro en vigencia a partir del 1 de enero del año 2005. Por otra parte se hace un analisis del Nuevo Sistema de Facturacion (NSF), que entro en vigencia el 2 de julio del año 2007, las modalidades que se tiene en este nuevo sistema, los sujetos que estan obligados a facturar y el importe minimo por el cual el contribuyente debe emitir dicha factura. Capitulo IV.- En este capitulo se hace conocer varios conceptos del Impuesto al Valor Agregado (IVA), su naturaleza y el alcance del mismo, la clase contribuyentes (persona natural o juridica) sobre el cual se verifica el hecho generador de la obligacion tributaria. Su alicuota general y unica del IVA es del 13 por ciento (trece por ciento). La determinacion del Debito Fiscal IVA, surge como resultado de aplicar la alicuota del IVA del 13 por ciento, sobre las ventas netas, contratos de obras, contratos de prestacion de servicios y toda otra prestacion. La determinacion del Credito Fiscal IVA, surge como consecuencia de aplicar la alicuota del IVA del 13 por ciento, sobre las compras netas, importaciones definitivas de bienes, contratos de obras, contratos de prestacion de servicios y toda otra prestacion o insumo alcanzados por el impuesto. Para declarar el IVA, se utiliza el Formulario 200-2, (cuando el pago se realiza dentro del plazo) y en la boleta 1000 (para pagos realizados fuera de plazo). Capitulo V.- En este capitulo se hace un analisis sobre la aplicacion del Impuesto a las Transacciones (IT). Los contribuyentes que estan sujetos a este impuesto son: las personas naturales y juridicas, las empresas privadas y las empresas unipersonales. Su alicuota establecida para el IT. Es del 3 por ciento (tres por ciento) es aplicado sobre los ingresos brutos devengados y/o en especie, menos bonificaciones y descuentos. Para declarar el IT, se utiliza el Formulario 400-2, (cuando el pago se realiza dentro del plazo) y en la boleta 1000 (para pagos realizados fuera de plazo). Capitulo VI.- En este capitulo se hace conocer el procedimiento de calculo de la base imponible para la liquidacion del IVA e IT, primero se debe calculara el DF-IVA aplicando una alicuota del 13 por ciento, sobre la base imponible del total de las ventas netas, en segundo lugar se calcula el CF-IVA se aplicara tambien la alicuota del 13 por ciento sobre el total de las compras netas, y el tercer paso es determinar el IVA, mediante la diferencia entre el DF-IVA y el CF-IVA, el saldo puede ser a favor del fisco (IVA x pagar) o a favor del contribuyente (IVA x cobrar). Capitulo VII.- En el presente capitulo se realiza una explicacion analitica sobre el procedimiento de facturacion y liquidacion del IVA, segun la Ley Nro. 843 (IVA por dentro) y con la propuesta que se realiza en el presente trabajo de Tesis (IVA por fuera), para lo cual se realiza una serie de ejemplos practicos en cuanto a la compra y venta de mercaderia y la determinacion y pago del IVA e IT, a favor del fisco y llenado de los formularios 200-2 y 400-2. Se demuestra taxativamente que existe doble imposicion, es decir que el actual sistema de facturacion con el IVA por dentro del precio produce un pago de impuesto sobre impuesto, el fisco se beneficia indebidamente con la doble tributacion y la exaccion tributaria, por lo que este hecho causa en desmedro y deterioro del patrimonio del contribuyente. Capitulo VIII.-En este capitulo realizamos un analisis tecnico y juridico sobre el indebido gravamen de impuesto sobre impuesto en el IVA e IT, donde el IT es un impuesto que grava sobre el monto total de las ventas de bienes y servicios con IVA. Fundamento Tecnico.- El contribuyente tuvo que aplicar una formula matematica que le permitio encontrar la tasa efectiva para fijar su precio de venta con impuestos dicha tasa es del 19,05 por ciento, en contraste a la tasa legal establecida para declarar los impuestos IVA e IT, que en conjunto para ambos alcanzan al 16 por ciento, por lo que se evidencia una sobre carga tributaria del 3,05 por ciento. Fundamento Juridico.- Segun lo dispuesto por la Ley Nro. 843, se evidencia que los impuestos IVA e IT, ambos tienen el mismo objeto o materia imponible, el mismo hecho generador, la misma base imponible y el mismo periodo fiscal, por lo que existe doble imposicion, otra injusticia tributaria es que dichos impuestos se facturan por dentro y no por fuera, vale decir que en la factura de venta, dichos impuestos se incluyen dentro del precio y no se muestran en la factura fuera del precio neto de venta, que debia ser lo correcto y justo. Por lo tanto, debido a este procedimiento injusto que la ley tributaria establece para determinar la obligacion tributaria del IVA e IT, los contribuyentes vienen tributando al fisco desde hace 20 años el 3,05 por ciento mas de lo que legalmente deberian pagar por IVA e IT, en tal sentido surgen las figuras juridicas que en derecho tributario se denominan, Exaccion Tributaria, Doble Imposicion, Impuesto sobre Impuesto y Doble Tributacion. Capitulo IX.- En este capitulo se realiza un analisis Tecnico y Juridico sobre la doble imposicion del IT. Fundamento Tecnico.- El IT es derivativo o modalidad del impuesto a las ventas, en otros terminos es un impuesto a las ventas, por cuanto este grava las ventas en las distintas fases de la actividad comercial, los contratos de obras y la prestacion de servicios de cualquier naturaleza. Por el importante rendimiento fiscal (recaudacion) que este produce para el Fisco y por la facilidad de su control por que va ligado al IVA, la administracion tributaria lo mantiene vigente desde la promulgacion de la Ley Nro. 843, que reformo el sistema tributario en mayo de 1986. Fundamento Juridico.- Por los fundamentos expuestos anteriormente donde se establecio que existe la injusticia tributaria en la aplicacion de los procedimientos de determinacion del impuesto y del calculo de la base imponible del tributo, cuya carga impositiva adicional afecta gravemente al patrimonio de los contribuyentes. Por lo tanto, amerita incuestionablemente la modificacion de los Art. 5to. y Art.74 de la Ley Nro. 843 de 20 de mayo de 1986, para corregir el procedimiento de calculo de la base imponible del IVA y del IT, como asi tambien el procedimiento de facturacion del IVA, para evitar la doble tributacion que se refleja en el cobro de impuesto sobre impuesto que la administracion tributaria viene realizando a los contribuyentes desde que entro en vigencia de la Ley Nro 843 que data mas de 20 años. Capitulo X.- en este capitulo se resumen las conclusiones y recomendaciones.
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